Steuerhinterziehung Schweiz – welche Strafen drohen?

Steueroptimierungen im Rahmen des Gesetzes sind zulässig und sollen von Unternehmern genutzt werden. Wo die Grenze zur Steuerhinterziehung verläuft und welche Folgen das Gesetz vorsieht – von Nachsteuern bis zu Busse oder Freiheitsstrafe –, erfahren Sie in diesem Beitrag.

1. Wann liegt ein Steuervergehen in einem Unternehmen in der Schweiz vor?

Das Steuerstrafrecht unterscheidet die Steuerhinterziehung vom Steuervergehen. Eine Steuerhinterziehung begeht insbesondere, wer als steuerpflichtige Person vorsätzlich oder fahrlässig bewirkt, dass eine Veranlagung zu Unrecht unterbleibt oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist (Art. 175 DBG, Art. 56 StHG). Sie ist eine Übertretung (Art. 103 StGB).

Ein Steuervergehen ist der Steuerbetrug: Dabei werden zum Zweck einer Steuerhinterziehung gefälschte, verfälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden wie Geschäftsbücher, Bilanzen oder Erfolgsrechnungen zur Täuschung gebraucht (Art. 186 DBG, Art. 59 StHG). Ebenfalls ein Steuervergehen ist die Veruntreuung von Quellensteuern (Art. 187 DBG).

Für Ihr Unternehmen bedeutet das: Werden mit Wirkung für eine juristische Person Steuern hinterzogen, wird die juristische Person selbst gebüsst; die Bestrafung der handelnden Organe oder Vertreter bleibt vorbehalten (Art. 181 DBG, Art. 57 StHG). Eine vollständige und ordnungsgemäss geführte Buchhaltung ist die Grundlage für eine korrekte Steuererklärung – dabei begleiten wir Sie gerne.

2. Steuerumgehung Schweiz

Bei einer Steuerumgehung begehen Sie keine Straftat. Sie riskieren lediglich eine Nachbesteuerung, wenn die Steuerbehörde die wirtschaftliche Betrachtungsweise korrigiert. Die Beweislast für eine Steuerumgehung liegt bei der Steuerbehörde.
Es liegt gemäss Rechtsprechung des Schweizerischen Bundesgerichts eine Steuerumgehung vor, wenn:

• ein ungewöhnliches, sachwidriges oder absonderliches Vorgehen gewählt wird, welches unter den wirtschaftlichen Gegebenheiten als völlig unangemessen erscheint;
• sich dieses Vorgehen einzig mit der Absicht der Steuerersparnis erklären lässt;
• und das ungewöhnliche Vorgehen auch tatsächlich zu einer erheblichen Steuerersparnis führen würde.

• Es müssen alle drei vorgenannten Voraussetzungen kumulativ erfüllt sein, damit eine Steuerumgehung vorliegt.
• Eine Transaktion wird vom Steueramt nur in seltenen Fällen als Steuerumgehung qualifiziert. Dies, wenn ein besonders komplexes Vorgehen für eine sonst einfache Transaktion gewählt wird, welche zur Steuerersparnis führt. Es können aber auch einfache Transaktionen sein, welche bereits auf den ersten Blick einer wirtschaftlichen Plausibilitätsprüfung nicht standhalten.
• Beispiel: Ein Vater vermietet seinem Sohn die Eigentumswohnung tief unter dem aktuellen Mietpreisniveau (nicht marktgerecht). Er macht dies nur, um damit den Eigenmietwert zu umgehen.

3. Formen der Steuerhinterziehung in der Schweiz

3.1 Vollendete Steuerhinterziehung Schweiz

• Wenn Sie falsche Angaben in der Steuererklärung machen und dadurch bewirken, dass die Steuer zu tief ausfällt bzw. eine rechtskräftige Veranlagung der Steuern unvollständig ist, begehen Sie gemäss Art. 175 DBG eine Steuerhinterziehung. Eine vollendete Steuerhinterziehung liegt auch vor, wenn sie nur fahrlässig begangen worden ist. Eine Steuerhinterziehung wird immer mit einer Busse bestraft.
• Die Busse beträgt in der Regel das Einfache der hinterzogenen Steuer. Sie zahlen damit bei einer Entdeckung meistens die doppelte Steuer. Bei leichtem Verschulden kann die Busse bis auf einen Drittel ermässigt werden. Bei schwerem Verschulden kann die Busse bis auf das Dreifache erhöht werden.
• Beispiel: Ein Unternehmer deklariert den Betrag von EUR 100’000.- bei einer Bank in Dubai nicht in der Unternehmenssteuererklärung des Jahres 2021 (Art. 175 DBG). Die Steuerveranlagung 2021 wird im Jahr 2022 rechtskräftig abgeschlossen. Erst im Jahr 2023 erfährt das Steueramt vom Schwarzgeld und leitet ein Verfahren ein.

3.2 Versuchte Steuerhinterziehung Schweiz

• Die versuchte Steuerhinterziehung (Art. 176 DBG) ist nur bei Vorsatz strafbar (nicht bei Fahrlässigkeit). Die Busse beträgt zwei Drittel der Busse, welche bei einer vorsätzlichen und vollendeten Steuerhinterziehung festgesetzt würde.
• Bei der versuchten Steuerhinterziehung stellt die Steuerbehörde schon während des Veranlagungsverfahrens Ermittlungen an. Im laufenden Veranlagungsverfahren stellt sie fest, dass die steuerpflichtige Person vorsätzlich steuerbare Sachverhalte verheimlicht oder falsch angegeben hat.
• Beispiel: Ein Unternehmer deklariert den Betrag von EUR 100’000.- bei einer Bank in Dubai nicht in der Unternehmenssteuererklärung des Jahres 2021 (Art. 176 DBG). Bei der Steuerveranlagung für das Jahr 2021 erfährt das Steueramt vom Schwarzgeld. Das Verfahren ist noch nicht abgeschlossen und es wird ein Verfahren eingeleitet.

3.3 Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung

Straflose Selbstanzeige. Wenn eine steuerpflichtige Person erstmals eine Steuerhinterziehung selbst anzeigt, wird von einer Strafverfolgung abgesehen. Dies bedingt jedoch, dass folgenden Bedingungen erfüllt sind:

• die Hinterziehung ist keiner Steuerbehörde bekannt;
• die Person unterstützt die Verwaltung bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehaltlos;
• die Person bemüht sich ernsthaft um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer.

Straflos ist nur die erste Selbstanzeige. Jede weitere Selbstanzeige bleibt möglich; unter denselben Voraussetzungen wird die Busse dann auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermässigt (Art. 175 Abs. 4 DBG). Jede Selbstanzeige erfordert die vollständige Kooperation mit den Steuerbehörden. Straflos ist sie nicht mehr, wenn das Steueramt bereits von sich aus Nachforschungen eingeleitet hat. Dies ist z.B. der Fall, wenn das Steueramt Ihnen einen Fragenkatalog zustellt, oder Sie auffordert Belege einzureichen.

4. Steuerbetrug in der Schweiz

Ein Steuerbetrug liegt vor, wenn für eine Steuerhinterziehung (zusätzlich) vorsätzlich gefälschte, verfälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden genutzt werden. Beim Steuerbetrug braucht es keine rechtskräftige Veranlagung der Steuern.

Für die Begehung des Delikts reicht es, wenn der Unternehmer z.B. gefälschte Spesenbelege, falsche Lohnaufwendungen oder eine unwahre Erfolgsrechnung / Bilanz beim Steueramt einreicht.

Hat die steuerpflichtige Person dem Steueramt bei der Einreichung der Steuererklärung solche Belege zukommen lassen, ist der Tatbestand bereits erfüllt.

Im Gegensatz zur Steuerhinterziehung ist beim Steuerbetrug nicht das Steueramt zuständig, sondern die Strafverfolgungsbehörde.

Das Gesetz sieht Freiheitsstrafe bis zu drei Jahren oder Geldstrafe vor; eine bedingte Strafe kann mit Busse bis zu CHF 10’000 verbunden werden (Art. 186 DBG).

• Beispiel 1: Ein Unternehmer deklariert den Betrag von EUR 100’000.- bei einer Bank in Dubai nicht in der Steuererklärung des Jahres 2024 (Art. 186 DBG). Zudem lässt er der Behörde einen gefälschten Kontoauszug der Bank aus Dubai zukommen, wonach der Kontostand EUR 0.00 beträgt. Bei der Prüfung der Beilagen der Steuererklärung fällt dem Steuerbeamten die plumpe Fälschung sofort auf.
• Beispiel 2: Ein Unternehmer trifft sich regelmässig mit seinen Kollegen zum üppigen Wine & Dine. Die Rechnung wird jeweils zwischen den Kollegen aufgeteilt. Der Unternehmer nimmt die Gesamtquittung des Abends mit und reicht sie als Spesenquittung in seinem Unternehmen ein.
• Beispiel 3: Ein Unternehmer kauft für seine Tochter für die Schule ein iPad. Die Rechnung für den Kauf des Geräts wird im Unternehmen als Betriebsaufwand verbucht.
• Beispiel 4: Ein Unternehmer geht mit seiner Ehefrau über das Wochenende ins Hotel nach St. Moritz. In der Hotel-Boutique kauft er seiner Frau noch einen teuren Cashmere-Pullover. Die Rechnung für den Privatausflug inkl. Pullover tarnt er in einer Gesamtrechnung des Hotels als Aufwand für einen Kaderausflug.
• Beispiel 5: Eine Unternehmerin kauft für ihren Geliebten zwei Rolex-Uhren und einen Hermès-Gutschein mit der Firmenkreditkarte. Diese Ausgaben werden nicht auf ihr Privatkonto gebucht, sondern als übriger geschäftlicher Aufwand.
• Beispiel 6: Aktionär Müller will die Besteuerung der Dividendenerträge umgehen. Er reicht bei der Firma seine privaten Tankausgaben und die Miete für seinen privaten Parkplatz in der Stadt als Spesen ein. Diese Ausgaben werden als übriger geschäftlicher Aufwand gebucht.

5. Fallbeispiel und Delikte

5.1 Der Sachverhalt

Ein Alleinaktionär, Geschäftsführer und Verwaltungsratspräsident einer Aktiengesellschaft mit ordentlicher Revisionsstelle verkauft gebrauchte Büromöbel der Aktiengesellschaft. Die daraus resultierenden Erlöse verbucht der Alleinaktionär bei der Aktiengesellschaft nicht. Stattdessen lässt er sie ohne Deklaration direkt in die eigene Tasche fliessen.

5.2 Die steuerrechtlichen und strafrechtlichen Vergehen

• Bei der Aktiengesellschaft liegt eine Hinterziehung von Bundessteuer, Kantons- und Gemeindesteuern, Verrechnungssteuer sowie der Mehrwertsteuer vor. Des Weiteren liegt u.U. eine Verletzung von Verfahrenspflichten vor.
• Der Alleinaktionär muss sich vorab für seine eigene Steuerhinterziehung von Bundessteuer, Kantons- und Gemeindesteuern sowie u.U. für die Verletzung von Verfahrenspflichten verantworten.
• Sodann liegt Teilnahme an der Hinterziehung von Bundessteuer, Kantons- und Gemeindesteuern der Aktiengesellschaft vor.
• Darüber hinaus hat sich der Alleinaktionär für Betrug im Zusammenhang mit den Bundes-, Kantons- und Gemeindesteuern, der Verrechnungssteuer sowie der Mehrwertsteuer zu verantworten.
• Zu prüfen wären zudem Tatbestände der Urkundenfälschung im Zusammenhang mit der Jahresrechnung sowie ordnungswidrige Führung der Geschäftsbücher.

Bereits ein einfacher Fall von verdeckter Gewinnausschüttung bei einer Aktiengesellschaft führt zu diversen Straftatbeständen. Zudem gibt es auch Steuerbussen basierend auf diversen Steuergesetzen.

5.3 Selbstanzeige Steuerhinterziehung

• Falls in dieser Situation eine Selbstanzeige eingereicht werden soll, besteht Abstimmungsbedarf hinsichtlich der beteiligten Personen. Die Tatbeteiligten müssen sich betreffend Sachverhalt und involvierter Behörden abstimmen.
• Aber auch die zeitliche Abfolge der Handlungen ist essenziell. Wenn ein Tatbeteiligter vor den anderen Beteiligten eine Selbstanzeige macht, können die anderen Beteiligten keine Anzeige mehr machen.
• Weil eine Selbstanzeige verschiedene Steuerarten und Behörden betrifft, bieten sich zahlreiche Fallstricke. Der Beizug einer Fachperson für Steuern bei einer Selbstanzeige ist daher unerlässlich, um gravierende Fehler zu vermeiden.

Was Sie vor einer Selbstanzeige jetzt tun

Deklarieren Sie alle Einkünfte und Vermögenswerte vollständig und nutzen Sie nur die Abzüge, die das Gesetz vorsieht; welche das sind, zeigen unsere Tipps zum Steuernsparen in der Schweiz. Steht eine Selbstanzeige im Raum, klären Sie das Vorgehen mit einer Fachperson, bevor das Steueramt von sich aus nachfragt, damit alle Steuerarten und Beteiligten erfasst sind. Grundlage dafür ist eine laufend geführte Buchhaltung mit vollständigen Belegen; sie macht einen verlässlichen Jahresabschluss und eine korrekte Steuererklärung möglich.

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Inhaltsverzeichnis

• 1. Wann liegt ein Steuervergehen in einem Unternehmen in der Schweiz vor?
• 2. Steuerumgehung Schweiz
• 3.1 Vollendete Steuerhinterziehung Schweiz
• 3.2 Versuchte Steuerhinterziehung Schweiz
• 3.3 Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung
• 4. Steuerbetrug in der Schweiz
• 5. Fallbeispiel und Delikte
• 5.1 Der Sachverhalt
• 5.2 Die steuerrechtlichen und strafrechtlichen Vergehen
• 5.3 Selbstanzeige Steuerhinterziehung
• Was Sie vor einer Selbstanzeige jetzt tun

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