Delkredere: Wie viel Prozent in der Schweiz

Firmen verkaufen oft Dienstleistungen oder Waren gegen Rechnung. Die Buchhaltung berücksichtigt vorausschauend, dass einzelne Guthaben ganz oder teilweise ausfallen können; das Delkredere ist dafür das vorgeschriebene Instrument. Für inländische Schuldner bewilligen die Steuerbehörden pauschal 5 % des Debitorenbestands, für ausländische Schuldner 10 % (KMU-Portal des Bundes).

Was ist ein Delkredere?

Der Begriff kommt vom italienischen «del credere» und bedeutet sinngemäss «im Vertrauen» auf die Zahlung. Er hat zwei Bedeutungen. Im Vertragsrecht ist das Delkredere die Garantie für die Zahlungsfähigkeit eines Schuldners: Ein Kommissionär, der für die Zahlung des Schuldners einsteht, hat dafür Anspruch auf eine Delcredere-Provision (Art. 430 Abs. 2 OR). Ein Vertreter nach Agenturvertrag kann sich nur schriftlich verpflichten, für die Zahlung seiner Kunden einzustehen, und hat dafür Anspruch auf ein angemessenes besonderes Entgelt (Art. 418c Abs. 3 OR).

In der Buchhaltung meint Delkredere die Wertberichtigung für absehbare Ausfälle auf den eigenen Forderungen. Das Gesetz verlangt, dass Wertverluste, die nicht aus Nutzung und Alter entstehen, durch Wertberichtigungen berücksichtigt werden (Art. 960a Abs. 3 OR). Ein Delkredere setzt voraus, dass am Bilanzstichtag Forderungen offen sind; die Bilanz zeigt die Lage an diesem Tag (Art. 959 Abs. 1 OR). Wie hoch es ausfällt, hängt von der Branche, der Wirtschaftslage und der Zahlungsfähigkeit Ihrer Kunden ab. Die Rechnungslegung muss vorsichtig sein und den Besonderheiten Ihres Unternehmens und Ihrer Branche angepasst werden (Art. 958c Abs. 1 Ziff. 5 und Abs. 3 OR).

Delkredere oder Rückstellung?

Umgangssprachlich wird das Delkredere oft als Rückstellung bezeichnet. Handelsrechtlich ist es keine: Wertberichtigungen werden direkt oder indirekt bei den betreffenden Aktiven abgesetzt und dürfen nicht unter den Passiven ausgewiesen werden (Art. 960a Abs. 3 OR). Rückstellungen stehen dagegen im Fremdkapital (Art. 959a Abs. 2 OR). Das Steuerrecht fasst beides unter einen Begriff und lässt «Rückstellungen» für Verlustrisiken auf Debitoren zu (Art. 63 Abs. 1 lit. b DBG), für Selbständigerwerbende gilt dasselbe (Art. 29 Abs. 1 lit. b DBG). Wie Sie echte Rückstellungen bilden und buchen, lesen Sie im Beitrag Bilanz Rückstellungen.

Delkredere: Forderungen richtig einteilen

Grundsätzlich bewerten Sie Forderungen einzeln, wenn sie wesentlich sind; gleichartige Posten dürfen Sie als Gruppe bewerten (Art. 960 Abs. 1 OR). Je nach Wahrscheinlichkeit eines Ausfalls lassen sich Forderungen in drei Gruppen einteilen:

• Normale, einwandfreie Forderungen: Es besteht kein Zweifel, dass diese Forderungen bei Fälligkeit beglichen werden.
• Zweifelhafte Forderungen: Es bestehen begründete Zweifel daran, dass der Kunde seiner Zahlungsverpflichtung in vollem Umfang nachkommt, etwa nach Zahlungsverzug, mehreren erfolglosen Mahnungen oder einer eingeleiteten Betreibung.
• Uneinbringliche Forderungen: Die Forderung ist ganz oder teilweise nachweislich nicht mehr einzubringen, zum Beispiel nach erfolgloser Betreibung oder nach Abschluss oder Einstellung des Konkursverfahrens. Das ist ein endgültiger Verlust.

Pauschale Wertberichtigung: wie viel Prozent?

Für die normalen Forderungen bilden Sie das Delkredere pauschal. Die Steuerbehörden bewilligen ohne besonderen Nachweis 5 % auf Forderungen gegenüber inländischen und 10 % auf Forderungen gegenüber ausländischen Schuldnern; in der Praxis akzeptieren die meisten kantonalen Steuerbehörden aber 10 % auf den gesamten Debitorenbestand (KMU-Portal des Bundes). Massgebend ist die Praxis Ihres Kantons.

Praxiswerte der kantonalen Steuerverwaltungen, ohne Gewähr: Neben diesen Pauschalen des KMU-Portals liess die steueramtliche Praxis im Kanton Zürich 10 % auf inländischen und 20 % auf ausländischen Forderungen zu, wie die Steuerrekurskommission I in ihrem Entscheid 1 ST.2009.6 vom 19. Juni 2009 festhielt (Entscheid 1 ST.2009.6 der Steuerrekurskommission I, Pauschalen: KMU-Portal des Bundes). In den übrigen Kantonen sind die Sätze kantonal verschieden; wir nennen Ihnen den Satz Ihres Kantons auf Anfrage. Der Kanton Thurgau hält zudem fest, dass Guthaben mit einer Einzelwertberichtigung für das Delkredere nicht nochmals zählen und Forderungen gegenüber nahestehenden Personen oder der öffentlichen Hand in der Regel ausgenommen sind (Steuerpraxis Thurgau, StP 43 Nr. 2).

Da es sich nur um vermutete Verluste handelt, dürfen Sie die Forderungen nicht direkt abschreiben. Sie nehmen eine indirekte Abschreibung vor, das heisst eine pauschale Wertberichtigung auf dem Delkrederekonto. Dieses Wertberichtigungskonto spiegelt das Ausfallrisiko Ihrer Forderungen. Es ist ein ruhendes Konto, das in der Bilanz als Minus-Aktivkonto zu den Forderungen geführt wird.

Beispiel 1: Ein Unternehmen im Kanton Zürich weist zum Bilanzstichtag offene Forderungen von CHF 2'345'000 aus. Es bildet ohne zusätzliche Nachweise das Delkredere mit dem Pauschalsatz von 10 % auf dem gesamten Debitorenbestand, den die meisten kantonalen Steuerbehörden akzeptieren (KMU-Portal des Bundes).

Posten	Rechnung im Beispiel
Pauschale Wertberichtigung (Delkredere)	CHF 2'345'000 × Pauschalsatz = CHF 234'500

Einzelwertberichtigung und zweifelhafte Forderungen

Besonders gefährdete Forderungen, deren Ausfallrisiko die Pauschale nicht abdeckt, können Sie einzeln wertberichtigen. Eine Einzelwertberichtigung empfiehlt sich auch, wenn die zweifelhaften Forderungen im Verhältnis zum Gesamtbestand wesentlich sind. Die Höhe richtet sich nach dem Grad der Gefährdung der einzelnen Forderung. Solche Wertberichtigungen weisen Sie der Steuerverwaltung unaufgefordert nach, zusammen mit einer Aufstellung, die jede Forderung und ihren Gefährdungsgrad nennt.

Um den Grundsatz der Klarheit zu wahren (Art. 958c Abs. 1 Ziff. 1 OR), führen Sie Einzel- und Pauschalwertberichtigungen auf getrennten Konten. Zusätzlich empfiehlt es sich, die zweifelhaften Forderungen auf einem eigenen Konto «Zweifelhafte Forderungen» auszuweisen. Wie Personalvermittler ihre hohen Honorarrechnungen jederzeit im Blick behalten und per Abschluss richtig bewerten, zeigen wir auf der Seite Treuhand für Personalvermittler.

Beispiel 2: Dasselbe Unternehmen hat am Bilanzstichtag offene Forderungen von insgesamt CHF 2'345'000. Davon entfallen CHF 450'000 auf Kunde A, dessen Rechnung seit Monaten überfällig ist; mehrere Mahnungen blieben ohne Erfolg. Das Unternehmen leitet die Betreibung ein und rechnet aus Erfahrung damit, dass die Hälfte der Forderung ausfällt. Es berichtigt die Forderung von Kunde A deshalb um die Hälfte und bildet auf den übrigen Forderungen die Pauschale mit dem Satz aus Beispiel 1. Die bereits einzeln berichtigte Forderung zählt dabei für die Pauschale nicht mit.

Posten	Rechnung im Beispiel
Einzelwertberichtigung Kunde A (die Hälfte)	CHF 450'000 ÷ 2 = CHF 225'000
Pauschale auf den übrigen Forderungen	(CHF 2'345'000 − CHF 450'000) × Pauschalsatz = CHF 189'500
Wertberichtigungen insgesamt	CHF 225'000 + CHF 189'500 = CHF 414'500

Abschreibung der uneinbringlichen Forderungen

Uneinbringliche Forderungen schreiben Sie vollständig ab, weil der Verlust endgültig eingetreten ist. Das Delkrederekonto ist dafür nicht nötig: Der Betrag wird direkt vom Kundenkonto beziehungsweise vom Konto «Forderungen aus Lieferungen und Leistungen» über ein Aufwandkonto für Debitorenverluste ausgebucht (KMU-Portal des Bundes).

Auch die Mehrwertsteuer korrigieren Sie. Rechnen Sie nach vereinbarten Entgelten ab (Art. 39 Abs. 1 MWSTG), ist die Steuer schon mit der Rechnung entstanden (Art. 40 Abs. 1 MWSTG). Fällt das Entgelt ganz oder teilweise aus, passen Sie die Umsatzsteuer in der Abrechnungsperiode an, in der Sie die Korrektur verbuchen (Art. 41 Abs. 1 MWSTG). Das pauschale Delkredere ändert das Entgelt noch nicht; die Korrektur folgt erst mit dem endgültigen Verlust. Warten Sie mit Mahnungen und Betreibungen deshalb nicht zu lange.

Beispiel 3: Dasselbe Unternehmen hat am Bilanzstichtag offene Forderungen von insgesamt CHF 2'345'000. Davon entfallen CHF 200'000 auf Kunde B, der sich in Liquidation befindet. Ein Verlustschein liegt bereits vor, und dass die Forderung auch nur teilweise bezahlt wird, ist unwahrscheinlich. Das Unternehmen schreibt die Forderung ab und bildet auf den übrigen Forderungen die Pauschale.

Posten	Rechnung im Beispiel
Debitorenverlust Kunde B (direkt ausgebucht)	= CHF 200'000
Pauschale auf den übrigen Forderungen	(CHF 2'345'000 − CHF 200'000) × Pauschalsatz = CHF 214'500

Delkredere buchen und im Abschluss ausweisen

Bildung, Erhöhung und Auflösung des Delkredere buchen Sie zulasten oder zugunsten der Erfolgsrechnung, und Sie setzen es direkt oder indirekt bei den Forderungen ab (Art. 960a Abs. 3 OR). Führen Sie Kostenstellen, belasten Sie die Veränderung dort, wo der ursprüngliche Ertrag gebucht wurde. Die Wertberichtigungen zeigen Sie in der Bilanz oder erläutern sie im Anhang (Art. 959c Abs. 1 Ziff. 2 OR).

Handelsrechtlich dürfen Sie zur Sicherung des dauernden Gedeihens zusätzliche Wertberichtigungen bilden (Art. 960a Abs. 4 OR). Steuerlich anerkannt wird nur der geschäftsmässig begründete Teil; der Rest wird zum steuerbaren Gewinn gerechnet (Art. 58 Abs. 1 lit. b DBG). Ist ein Delkredere nicht mehr begründet, rechnet die Steuerbehörde es dem Gewinn wieder zu (Art. 63 Abs. 2 DBG). Ein Delkredere über das geschätzte Ausfallrisiko hinaus bringt Ihnen steuerlich also nichts.

Delkredere per Bilanzstichtag: so gehen Sie vor

Gehen Sie zum Bilanzstichtag die offene Debitorenliste durch und teilen Sie jede Forderung als einwandfrei, zweifelhaft oder uneinbringlich ein. Schreiben Sie endgültige Verluste ab, berichtigen Sie zweifelhafte Forderungen einzeln mit einer Aufstellung und bilden Sie auf dem Rest die Pauschale, die Ihr Kanton zulässt. Wenn ALPINUM Ihren Jahresabschluss erstellt, prüfen wir die Debitoren, wählen den passenden Satz und buchen Delkredere und Einzelwertberichtigungen nachvollziehbar.

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Inhaltsverzeichnis

• Was ist ein Delkredere?
• Delkredere: Forderungen richtig einteilen
• Pauschale Wertberichtigung: wie viel Prozent?
• Einzelwertberichtigung und zweifelhafte Forderungen
• Abschreibung der uneinbringlichen Forderungen
• Delkredere per Bilanzstichtag: so gehen Sie vor

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