Bilanzierung von Kryptowährungen: OR, GAAP FER, IFRS
Die steigende Beliebtheit von Kryptowährungen wie Bitcoin (BTC), Ethereum (ETH), Tether (USDT), BNB, Ripple (XRP) und Solana (SOL) wirft neue Fragen in der Rechnungslegung und Besteuerung auf. Sowohl das Schweizer Obligationenrecht (OR) als auch Swiss GAAP FER und die International Financial Reporting Standards (IFRS) bieten Leitlinien dafür, wie Unternehmen Kryptowährungen in der Buchführung behandeln.
Definition von Kryptowährungen
Das Schweizer Recht enthält keine allgemeine Definition für Kryptowährungen. Die Bankenverordnung umschreibt für das Bankenrecht kryptobasierte Vermögenswerte, die sammelverwahrt werden und tatsächlich oder nach der Absicht des Organisators oder Herausgebers in erheblichem Umfang als Zahlungsmittel oder zur Übertragung von Geld oder Werten dienen (Art. 5a BankV). Für die Buchhaltung ist diese Umschreibung nur ein Anhaltspunkt.
Die Eidgenössische Steuerverwaltung unterscheidet in ihrem Arbeitspapier, in Anlehnung an die Wegleitung der FINMA, Zahlungs-Token, Anlage-Token und Nutzungs-Token, im englischen Sprachgebrauch Payment, Asset und Utility Token (ESTV). Zahlungs-Token, die gemeinhin als Kryptowährungen bezeichnet werden, dienen als Tauschmittel oder zur Wertübertragung. Nutzungs-Token gewähren digitale Zugriffsrechte auf Dienstleistungen oder Anwendungen, während Anlage-Token finanzielle Vermögenswerte darstellen, wie Eigenkapital- oder Schuldforderungen gegenüber einem Emittenten. Ein Token kann auch mehrere Merkmale zugleich aufweisen. Darüber hinaus haben Stablecoins an Bedeutung gewonnen: digitale Token, die einen stabilen Wert erhalten sollen. Ihr Wert ist in der Regel an einen Basiswert oder eine Kombination von als stabil angesehenen Vermögenswerten gekoppelt, etwa Fiat-Währungen, Immobilien, Wertpapiere oder Rohstoffe.
Behandlung von Kryptowährungen nach dem Schweizer Rechnungslegungsrecht (OR)
Gemäss dem Obligationenrecht erfassen und bewerten Unternehmen ihre Vermögenswerte in der Buchführung. Kryptowährungen, über die das Unternehmen verfügen kann, aus denen ihm wahrscheinlich Mittel zufliessen und deren Wert sich verlässlich schätzen lässt, erfüllen die Aktivierungsvoraussetzungen nach Art. 959 Abs. 2 OR und werden deshalb aktiviert.
Klassifizierung nach dem OR
Die Klassifizierung in der Bilanz hängt von der Haltedauer und dem Zweck des Bestands ab. Hält das Unternehmen Kryptowährungen mit kurzfristiger Absicht, können sie als separate Position «Wertschriften» im Umlaufvermögen oder als Teil der Position «andere kurzfristige Aktiven mit Börsenkurs» erscheinen. Will das Unternehmen die Kryptowährungen langfristig halten, bilanziert es sie als Wertschriften unter den Finanzanlagen. Eine weitere mögliche Bilanzposition sind die immateriellen Werte, wie sie die internationalen Rechnungslegungsstandards (IFRS) kennen.
Bewertung nach dem OR
Unabhängig von der Bilanzklassifizierung besteht für die Bewertung ein Wahlrecht. Kryptowährungen können entweder zu Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten abzüglich Wertminderung oder zu beobachtbaren Marktpreisen in einem aktiven Markt angesetzt werden; wer zum Kurs bewertet, muss alle Bestände der betreffenden Position so bewerten und im Anhang darauf hinweisen (Art. 960b OR). Bei der Bewertung zu Anschaffungskosten gilt das Niederstwertprinzip, da Kryptowährungen keinem nutzungs- und altersbedingten Wertverlust unterliegen. Wertberichtigungen sind bei anderweitigen Wertverlusten vorzunehmen, wenn der Marktwert unter dem Anschaffungs- bzw. bisherigen Buchwert liegt.
Als Kurs können Sie die Kursliste der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder die tatsächlichen Transaktionskurse der für das Unternehmen relevanten Handelsplätze und Krypto-Börsen verwenden, etwa Binance, Coinbase Exchange, Kraken oder OKX. Wie Fintech- und Krypto-Firmen ihre Bestände nach OR bewerten und Krypto-Zahlungen in Franken verbuchen, zeigen wir auf der Seite für Fintech- und Krypto-Firmen.
Behandlung von Kryptowährungen nach Swiss GAAP FER
Swiss GAAP FER bietet keine spezifischen Regelungen zur Behandlung von Kryptowährungen in der Buchführung. Massgebend sind der wirtschaftliche Gehalt der Kryptowährungen und der True and Fair View.
Klassifizierung nach Swiss GAAP FER
Die Zuordnung zu Bilanzpositionen gestaltet sich nach Swiss GAAP FER unterschiedlich. Als flüssige Mittel gelten Kryptowährungen nicht, da sie die Kriterien für geldähnliche Mittel nicht erfüllen. Forderungen scheiden aus, da weder Emittenten noch Nutzer zu einer Leistung verpflichtet sind. Auch die Klassifizierung als immaterielle Werte scheitert an den Aktivierungskriterien und an der sachlichen Abgrenzung.
Eine Zuordnung zu Vorräten kann für Unternehmen möglich sein, die Kryptowährungen als Hilfsmittel für ihre Leistungen nutzen. Die Bewertung nach aktuellen Marktpreisen ist wegen der starken Kursschwankungen anspruchsvoll. Wertschriften können eine angemessene Bilanzposition sein, wenn die Bestände zu aktuellen Werten bilanziert werden, auch wenn schwankende Marktwerte die Jahresrechnung stark bewegen.
Bewertung nach Swiss GAAP FER
Auch für die Bewertung gibt es nach Swiss GAAP FER keine spezifischen Vorschriften. Unternehmen wählen zwischen Anschaffungskosten abzüglich Wertbeeinträchtigungen und der Bewertung zum aktuellen Wert. Die gewählte Methode beruht auf einer objektiven Schätzung und spiegelt den True and Fair View wider.
Behandlung von Kryptowährungen nach IFRS
Die International Financial Reporting Standards (IFRS) enthalten bisher keinen eigenen Standard für Kryptowährungen. Die Behandlung beruht deshalb auf dem sogenannten «Professional Judgement».
Die Bilanzierung nach IFRS unterscheidet sich von jener nach Obligationenrecht oder Swiss GAAP FER. Es fehlt eine klare Definition, nach der Kryptowährungen als flüssige Mittel gelten könnten. Als Forderungen gelten sie nicht, da sie nicht einklagbar sind; sachgerecht kann der Ausweis als Vorräte sein, insbesondere wenn sie für den Weiterverkauf gehalten werden. Die bilanzielle Behandlung als Vorräte oder immaterielle Werte ist möglich, wobei die Bewertung zu beobachtbaren Marktpreisen unter Berücksichtigung von Amortisationen und Wertminderungen erfolgen kann.
Kryptowährungen bilanzieren: so gehen Sie vor
Klären Sie zuerst, wofür Ihr Unternehmen die Kryptowährungen hält: als Zahlungsmittel im Tagesgeschäft, als Reserve oder für den Handel. Daraus folgen der Ausweis und die Methode, bei der Sie Jahr für Jahr bleiben. Gleichen Sie per Jahresende die Wallets mit der Buchhaltung ab, dokumentieren Sie die verwendeten Kurse und halten Sie die Steuerwerte aus der Kursliste der ESTV bereit. Wenn Sie Ihre Buchhaltung auslagern, bewerten und verbuchen wir Ihre digitalen Bestände jedes Jahr nach OR.
Inhaltsverzeichnis
- Definition von Kryptowährungen
- Behandlung von Kryptowährungen nach dem Schweizer Rechnungslegungsrecht (OR)
- Klassifizierung nach dem OR
- Bewertung nach dem OR
- Behandlung von Kryptowährungen nach Swiss GAAP FER
- Klassifizierung nach Swiss GAAP FER
- Bewertung nach Swiss GAAP FER
- Behandlung von Kryptowährungen nach IFRS
- Kryptowährungen bilanzieren: so gehen Sie vor
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