Abschreibungen einfach erklärt
Beim Erwerb eines neuen Vermögenswerts in Ihrem Unternehmen, z. B. einer Maschine oder eines Fahrzeugs, verliert dieser im Laufe der Jahre seiner Verwendung an Wert. Die Abschreibung ist die Wertminderung des Anlagevermögens, und mit Abschreibungen erfassen Sie diesen Wertverlust in der Buchhaltung (Art. 960a Abs. 3 OR).
Die verschiedenen Anlagegüter des Unternehmens sind auf der Aktivseite der Bilanz unter «Anlagevermögen» zu finden. Ob App- und Webentwickler selbst entwickelte Software in der Bilanz aktivieren dürfen, zeigen wir auf der Seite Treuhänder für App-Entwickler.
Eine Abschreibung kann auf zwei Arten vorgenommen werden:
Lineare Abschreibung
Im Rahmen der linearen Abschreibung wird der Anschaffungswert eines Wirtschaftsguts durch seine vorgesehene Nutzungsdauer geteilt. Auf diese Weise ergibt sich ein konstanter Jahresbetrag.Beispiel: Eine Maschine wird für CHF 58'300 gekauft und soll 5 Jahre lang genutzt werden; der jährliche Abschreibungsbetrag beträgt Anschaffungswert ÷ Nutzungsdauer = CHF 58'300 ÷ 5 = CHF 11'660.
Der Abschreibungsplan würde in diesem Fall wie folgt aussehen:| Jahr | Abschreibungsbetrag | Restbuchwert |
|---|---|---|
| 1 | CHF 58'300 ÷ 5 = CHF 11'660 | CHF 58'300 − CHF 11'660 = CHF 46'640 |
| 2 | CHF 58'300 ÷ 5 = CHF 11'660 | CHF 46'640 − CHF 11'660 = CHF 34'980 |
| 3 | CHF 58'300 ÷ 5 = CHF 11'660 | CHF 34'980 − CHF 11'660 = CHF 23'320 |
| 4 | CHF 58'300 ÷ 5 = CHF 11'660 | CHF 23'320 − CHF 11'660 = CHF 11'660 |
| 5 | CHF 58'300 ÷ 5 = CHF 11'660 | CHF 11'660 − CHF 11'660 = CHF 0 |
Degressive Abschreibung
Bei der degressiven Abschreibung sind die jährlichen Abschreibungsbeträge nicht konstant, sondern nehmen jedes Jahr ab.
Diese Abschreibungsmethode basiert auf einem festen Abschreibungssatz, der am Anfang der Nutzung auf die gesamten Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts angewendet wird.
Zum Beispiel: Ein Fahrzeug wird für CHF 58’000 angeschafft und soll 5 Jahre lang genutzt werden. Abgeschrieben wird mit dem steuerlichen Normalsatz von 40 % für Motorfahrzeuge (Merkblatt A 1995 der ESTV).
Der Abschreibungsplan würde in diesem Fall wie folgt aussehen:
| Jahr | Abschreibungsbetrag | Restbuchwert |
|---|---|---|
| 1 | CHF 58'000 × 0.4 = CHF 23'200 | CHF 58'000 − CHF 23'200 = CHF 34'800 |
| 2 | CHF 34'800 × 0.4 = CHF 13'920 | CHF 34'800 − CHF 13'920 = CHF 20'880 |
| 3 | CHF 20'880 × 0.4 = CHF 8'352 | CHF 20'880 − CHF 8'352 = CHF 12'528 |
| 4 | CHF 12'528 × 0.4 = CHF 5'011.20 | CHF 12'528 − CHF 5'011.20 = CHF 7'516.80 |
| 5 | CHF 7'516.80 × 0.4 = CHF 3'006.72 | CHF 7'516.80 − CHF 3'006.72 = CHF 4'510.08 |
Im Beispiel bleibt nach fünf Jahren ein Restbuchwert von CHF 4'510.08.
Die Höhe der Abschreibungssätze pro Anlagekategorie kann in den branchenspezifischen Merkblättern der ESTV nachgelesen werden.
Abschreibungssätze der ESTV
Das Merkblatt A 1995 nennt für die direkte Bundessteuer Normalsätze in Prozent des Buchwerts, zum Beispiel 25 % für Geschäftsmobiliar, 30 % für Apparate und Maschinen zu Produktionszwecken und 40 % für Motorfahrzeuge aller Art, Büromaschinen sowie Datenverarbeitungsanlagen (Merkblatt A 1995 der ESTV). Schreiben Sie linear vom Anschaffungswert ab, sind diese Sätze um die Hälfte zu reduzieren (Merkblatt A 1995 der ESTV). Abschreibungen früherer Jahre dürfen Sie nur nachholen, wenn Ihr Unternehmen sie wegen des Geschäftsgangs nicht vornehmen konnte und das begründet (Merkblatt A 1995 der ESTV).
Abschreibungen buchen
Abschreibungen können auf zwei Arten verbucht werden: direkt und indirekt.
Im Falle der direkten Abschreibung wird die Abschreibung vom Wert des Vermögenswerts abgezogen. Der Betrag der Abschreibung wird dem jeweiligen Anlagenkonto abgebucht.
Bei der indirekten Abschreibung wird das Wirtschaftsgut indirekt durch eine Wertberichtigung abgeschrieben. Diese wird auf der Aktivseite der Bilanz als Minusposten beim betreffenden Anlagekonto ausgewiesen (Art. 960a Abs. 3 OR).
Die Buchungssätze lauten bei der direkten Abschreibung «Abschreibungen an Maschinen» und bei der indirekten Abschreibung «Abschreibungen an Wertberichtigung Maschinen». In beiden Fällen ist die Abschreibung Aufwand in der Erfolgsrechnung. Die indirekte Methode zeigt in der Bilanz zusätzlich den ursprünglichen Anschaffungswert und die bisher aufgelaufenen Abschreibungen.
Beginn und Ende der Abschreibung
Üblich ist, mit der Abschreibung zu beginnen, sobald die Anlage betriebsbereit ist und genutzt werden kann. Halten Sie den Zeitpunkt in Ihrem Anlageverzeichnis fest und wenden Sie dieselbe Regel jedes Jahr an; bei einer Anschaffung im Lauf des Jahres schreiben Sie im ersten Jahr anteilig ab.
Das Wirtschaftsgut wird so lange abgeschrieben, bis es nicht mehr genutzt wird. Wird die Maschine nach Ablauf der Nutzungsdauer weiter genutzt, bleibt sie mit einem Erinnerungsfranken in den Büchern.
Checkliste für Ihre Abschreibungen
Führen Sie für jede Anlage ein Verzeichnis mit Anschaffungswert, Datum, Nutzungsdauer und Methode, und buchen Sie die Abschreibungen jedes Jahr nach demselben Plan. Die Normalsätze der ESTV zeigen, welche Abschreibungen steuerlich ohne weiteres anerkannt werden. Abschreibungen, Rückstellungen und Abgrenzungen gehören zu den letzten Buchungen vor dem Abschluss; ALPINUM erstellt Ihren Jahresabschluss mit allen Abschreibungen und stimmt ihn auf die Steuererklärung ab.
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